“現(xiàn)在個稅是‘一刀切’，以后能不能按家庭征收？把撫養(yǎng)孩子、償還住房貸款這些因素都考慮進來，稅率適當降低一點。”在上海工作的王先生算了一筆賬，“我每月交四五百元的個稅和社保費用，實際到手的工資也就6000多元，要還近6000元的房貸，養(yǎng)孩子每個月還要花1000多元，妻子又失業(yè)，我真是壓力山大”。
正在推進中的個稅改革很可能實現(xiàn)王先生的期盼。
11月10日，有消息稱，財政部調(diào)整了部分處室的機構(gòu)設(shè)置，單獨設(shè)立了個人所得稅處。這被外界解讀為“個稅改革提速，將迎來實質(zhì)性進展”。本輪個稅改革以建立“綜合與分類相結(jié)合”的稅制為大方向，其中最受關(guān)注的當屬“專項抵扣”。有專家預(yù)測，再教育支出或?qū)⒊蔀閷ｍ椀挚凼走x，首套房貸款利率也有望被納入。
但在中國社會科學院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌看來，專項抵扣的落地，涉及諸多現(xiàn)實問題：抵扣什么、抵扣部分如何操作、征管成本高不高、能不能真正準確地核實專項抵扣的信息……一切問題的核心，都指向公平。
從“認錢不認人”到“認錢又認人”
時代周報：本輪個稅改革為何由分類稅制向“綜合與分類相結(jié)合”轉(zhuǎn)變，而不再是簡單地提高起征點？
張斌：首先，起征點的概念是錯誤的，應(yīng)表述為費用扣除標準或“免征額”，免征額是免于征稅的金額，起征點則是在一定金額之下不征稅，超過一定金額后應(yīng)就全部收入納稅。
簡單地說，原來的分類稅制是“認錢不認人”。自然人納稅人有各種來源的收入，大部分收入都是由支付方代扣代繳的，稅務(wù)機關(guān)只需在支付環(huán)節(jié)把代扣代繳義務(wù)人管住，就可以通過源泉扣繳，實現(xiàn)大部分個人所得稅款的征收。這種稅制模式稅收征管的成本較低，但由于未按納稅人進行匯總，不同納稅人從不同來源獲得的相同收入的稅收負擔是不同的。從稅收公平的角度看，相同數(shù)量的收入應(yīng)當繳納相同的稅收，不同來源的收入按年度匯總按統(tǒng)一的標準計征個人所得稅，相對而言比較公平。因此，一般認為，除了個別一次性所得項目應(yīng)當在一定年份進行適當分攤外，個人所得稅制的綜合程度越高，其公平性就越好。
此外，從征管角度來看，在現(xiàn)行分類稅制下，源泉扣繳作為主要的征收措施，收入支付方、納稅人和稅務(wù)局三者間的信息是分散的，難以實現(xiàn)交叉比對，這也產(chǎn)生了很多征管難題。
時代周報：進行“綜合與分類相結(jié)合”的改革，就是將部分收入納入綜合，同時建立基本扣除加專項扣除的機制?？梢酝ㄋ椎亟忉屢幌聠?？
張斌：所謂“綜合與分類相結(jié)合”，是指部分收入項目納入綜合計征的范圍，部分收入項目仍然適用分類征收。對納入綜合計征范圍的收入項目，通常在支付收入時，支付方仍要按規(guī)定代扣代繳稅款，但納稅人要對這些納入綜合范圍的收入項目在年終匯總，按照一個綜合稅率表，計入各項應(yīng)抵扣而未抵扣項目后再計算出應(yīng)繳納的個人所得稅，最后與支付環(huán)節(jié)已繳納的稅款進行對比，向稅務(wù)機關(guān)申報補稅或退稅。這樣的話，自然人納稅人就需要向稅務(wù)局進行申報納稅，而稅務(wù)局也將直接面對大量的自然納稅人進行稅款征收或退稅。
實現(xiàn)綜合與分類相結(jié)合的稅制后，在自然人納稅人部分收入綜合征收的基礎(chǔ)之上，可以建立基本扣除加專項扣除的機制。所謂專項扣除，可以視為差別扣除，比如撫養(yǎng)扣除，有未成年子女的納稅人可以按照一定標準每年額外增加扣除額，這樣會使稅制更為公平。
低收入群體無法享受專項扣除？
時代周報：你個人傾向于再次提高“費用扣除標準”還是“綜合與分類相結(jié)合”？
張斌：個人所得稅未來改革的方向是“綜合與分類相結(jié)合”，這是整個稅制的完善?，F(xiàn)在需要研究的核心問題是，在“綜合與分類相結(jié)合”的稅制改革的初期，哪些所得項目應(yīng)該繼續(xù)實施分類征收，哪些所得項目應(yīng)該納入綜合范圍？是否要引入專項扣除項目，應(yīng)引入哪些專項扣除項目？綜合稅率表怎樣設(shè)計？是不是以家庭為單位征收？上述問題涉及納稅人的稅收負擔，不僅要兼顧公平和效率，還要綜合權(quán)衡國際稅收競爭、我國現(xiàn)階段稅收征管的環(huán)境和條件等諸多因素。
時代周報：專項抵扣機制在實際落地過程中會不會有難度？
張斌：專項抵扣涉及抵扣什么、抵扣部分如何操作、是否公平、征管成本高不高、能不能真正準確地核實該抵扣的信息等問題。
專項抵扣的核心問題，還是抵扣的公平性。需要特別強調(diào)的是，與美國等發(fā)達國家相比，中國目前繳納個稅的人口在全體人口中的比重，仍有較大差距。
在這種情況下，如果把專項抵扣視作一項補貼的話，就意味著受益的人群較少。比如撫養(yǎng)扣除項目，收入達不到繳納個人標準的低收入群體就無法享受，因此從公平的角度來看，對所有符合條件的家庭，統(tǒng)一發(fā)放育兒補貼的做法更為公平。
專項扣除還要考慮信息或者說征管成本。比如說贍養(yǎng)扣除，需要考慮這個老人是否有退休金、名下是否有其他財產(chǎn)或收入、多子女家庭贍養(yǎng)支出的分攤等問題，如果贍養(yǎng)扣除可以有效引入當然公平，但問題是，現(xiàn)階段的征管成本可能會非常高。
時代周報：很多房奴都很關(guān)心“首套房貸款利息支出將納入專項抵扣”的預(yù)測，你怎么看？
張斌：首套房貸款利息的扣除，涉及對住房這一基本民生問題的稅收待遇。就滿足社會住房需求來說，有三種基本情況：一是貸款買房、二是租房、三是使用自有資金買房或已還清貸款。首套房貸款利息抵扣，需要首先考慮如何實現(xiàn)這三種住房形式之間稅收待遇的公平。即使首套房貸款利息支出可以抵扣，也需要明確抵扣上限。
世界各國對這個問題的處理都不相同，有的國家就沒有設(shè)立過這一扣除項目，有的國家設(shè)有這項扣除且規(guī)定了明確的抵扣上限。
稅改方案應(yīng)以數(shù)字說話
時代周報：目前，高收入者普遍認為45%的稅率偏高，個人稅負重但沒有在教育、醫(yī)療方面享受到更好的公共服務(wù)。很多優(yōu)秀人才選擇出國發(fā)展的原因之一就是個人稅負重而沒有相配套的社會福利。同時，個人工資薪金所得最高邊際稅率過高，適用標準過低，也不利于中國吸引高端人才。
張斌：在中國現(xiàn)行分類稅制下，45%是工資薪金所得的最高邊際稅率。與世界主要國家相比，45%的稅率屬于較高水平，與英國、法國、德國、日本相當，但高于美國的39.6%（特朗普提出的個稅改革方案計劃將其降至33%）和韓國的38%。
從吸引人才、鼓勵創(chuàng)新的角度，未來個人所得稅改革可以考慮適度降低個人所得稅的最高邊際稅率，如由45%降至40%或35%。需要特別說明的是，中國當前個人所得稅的規(guī)模較小，2015年占稅收收入的比重僅為6.9%。未來，要逐步提高個人所得稅的收入規(guī)模及其占稅收收入的比重，從而實現(xiàn)“逐步提高直接稅比重”的改革目標，但實現(xiàn)這一目標并不意味著要進一步提高中國個人所得稅的法定（名義）稅負，相反，提高個人所得稅規(guī)模應(yīng)在適度降低最高邊際稅率和法定稅負的同時，通過“綜合與分類相結(jié)合”改革促進稅制本身的優(yōu)化，提高稅收征管效率和納稅人遵從度，從而實現(xiàn)稅收負擔公平分配前提下的應(yīng)征盡征。
時代周報：每次個稅改革總能掀起熱烈討論，如何看待稅制頂層設(shè)計與民眾討論之間的落差？
張斌：個人所得稅作為直接稅，相對于增值稅、消費稅等間接稅，更能引起納稅人的關(guān)注，這也是納稅人意識逐步提高的表現(xiàn)。
任何稅制改革方案，首先要努力保證方案本身的科學性。稅制改革從來不是孤立的，一個稅種的改革，不僅涉及與其他稅種的關(guān)系，還直接影響財政支出的規(guī)模和結(jié)構(gòu)。
如果一個稅制改革方案是減稅，往往就受歡迎，但一個完整的減稅方案，除了應(yīng)當說明減稅的規(guī)模、減稅受益群體外，還應(yīng)明確減稅后是否要減少相應(yīng)的財政支出，減少哪些財政支出；如果不減少支出，那減收的部分，是通過增加其他稅種的收入彌補，還是通過增加赤字擴大國債發(fā)行來彌補？如果是通過增加其他稅種收入來彌補，那究竟是哪個群體的稅負會因此增加？
社會公眾對個稅關(guān)注的焦點是稅負問題，但中國個人所得稅占稅收收入的比重僅為6.9%，要實現(xiàn)稅負的公平，應(yīng)當著眼于包括各個稅種在內(nèi)的整體稅收負擔的公平，如有必要，社會保障繳費、政府性基金等也要一并考慮。僅就個稅論個稅，難以保證方案的系統(tǒng)性和科學性。個稅改革是一個復(fù)雜又敏感的話題，跟大家的利益息息相關(guān)，需要認真研究，用數(shù)字說話，在充分討論的基礎(chǔ)上努力求得最大共識。
